Ein Kontenrahmen ist eine systematische Gliederung aller wesentlichen Konten der Bilanz und Erfolgsrechnung. Dabei berücksichtigt er die Gliederungsvorschriften, welche vom Obligationenrecht (OR) vorgegeben werden.
Allgemeines
Der Kontenrahmen ist bezüglich den Konten sehr ausführlich und allgemein gehalten. In der Praxis wird kaum ein Unternehmen all diese Konten benötigen. Durch seinen hohen Detailierungsgrad ist er jedoch ein sehr hilfreiches Mittel, um daraus den individuellen Kontenplan für ein Unternehmen abzuleiten. Dieser Kontenplan wird jeweils auf die besonderen Bedürfnisse des Unternehmens ausgerichtet.
Gliederung des Kontenrahmens
Der Kontenrahmen wird in neun Klassen unterteilt. Die Klassen eins und zwei sind den Bilanzkonten vorenthalten. Die Klassen drei bis neun sind der Erfolgsrechnung zuzuordnen. Dabei berücksichtigt der Kontenrahmen die Mindestgliederungsvorschriften, welche das OR in Art. 959ff. vorgibt.
Aktiven
Als Aktiven müssen Werte bilanziert werden, wenn folgende Eigenschaften vorliegen:
- Über den Vermögenswert kann aufgrund vergangener Ereignisse verfügt werden
- Ein Mittelzufluss ist wahrscheinlich
- Der Wert kann verlässlich geschätzt werden
Die Aktiven werden weiter unterteilt in Umlaufvermögen und Anlagevermögen. Gemäss OR ist ein Aktivum im Umlauf-vermögen auszuweisen, wenn es voraussichtlich innerhalb eines Jahres ab Bilanzstichtag oder innerhalb des normalen Geschäftszyklus zu flüssigen Mitteln wird oder anderweitig realisiert werden kann. Im Anlagevermögen müssen die übrigen Aktiven bilanziert werden.
Passiven
In den Passiven muss das Fremd- sowie das Eigenkapital bilanziert werden. Verbindlichkeiten sind als Fremdkapital auszuweisen wenn folgende Kriterien erfüllt sind:
- Sie wurden durch vergangene Ereignisse bewirkt
- Ein Mittelabfluss ist wahrscheinlich
- Die Höhe kann verlässlich geschätzt werden
Das Fremdkapital wird weiter unterteilt in kurzfristig und langfristig. Im kurzfristigen Fremdkapital werden Verbindlichkeiten bilanziert, welche Voraussichtlich innerhalb eines Jahres ab Bilanzstichtag oder innerhalb des normalen Geschäftszyklus zur Zahlung fällig werden. Alle übrigen Verbindlichkeiten sind im langfristigen Fremdkapital auszuweisen.
Erfolgsrechnung
Das OR unterscheidet explizit zwei Formen der Erfolgsrechnung. Sie kann als Absatz- oder als
Produktionserfolgsrechnung dargestellt werden.
Kontenrahmen (basierend auf dem Schweizer Kontenrahmen KMU)
Bilanz
|
1 Aktiven |
|
2 Passiven |
|
10 Umlaufvermögen |
|
20 Kurzfristiges Fremdkapital |
|
100 Flüssige Mittel |
|
200 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen |
|
1000 Kasse |
|
2000 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen |
|
1020 Bankguthaben |
|
2030 Erhaltene Anzahlungen |
|
106 Kurzfristig gehaltene Aktiven mit Börsenkurs |
|
210 Kurzfristige verzinsliche Verbindlichkeiten |
|
1060 Wertschriften |
|
2100 Bankverbindlichkeiten |
|
1069 Wertberichtigungen Wertschriften |
|
2120 Verbindlichkeiten aus Finanzierungsleasing |
|
110 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen |
|
2140 Übrige verzinsliche Verbindlichkeiten |
|
1100 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Debitoren) |
|
220 Übrige kurzfristige Verbindlichkeiten |
|
1109 Delkredere |
|
2200 Geschuldete MWST (Umsatzsteuer) |
|
114 Übrige kurzfristige Forderungen |
|
2201 Abrechnungskonto MWST |
|
1140 Vorschüsse und Darlehen |
|
2206 Verrechnungssteuer |
|
1149 Wertberichtigungen Vorschüsse und Darlehen |
|
2208 Direkte Steuern |
|
1170 Vorsteuer MWST Material, Waren, Dienstleistungen, Energie |
|
2210 Sonstige kurzfristige Verbindlichkeiten |
|
1171 Vorsteuer MWST Investitionen, übriger Betriebsaufwand |
|
2261 Beschlossene Ausschüttungen |
|
1176 Verrechnungssteuer |
|
2270 Sozialversicherungen und Vorsorgeeinrichtungen |
|
1180 Forderungen gegenüber Sozialvers. und Vorsorgeeinrichtungen |
|
2279 Quellensteuer |
|
1189 Quellensteuer |
|
230 Passive Rechnungsabgrenzungen und Rückstellungen |
|
1190 Sonstige kurzfristige Forderungen |
|
2300 Noch nicht bezahlter Aufwand |
|
1199 Wertberichtigungen sonstige kurzfristige Forderungen |
|
2301 Erhaltener Ertrag des Folgejahres |
|
120 Vorräte und nicht fakturierte Dienstleistungen |
|
2330 Kurzfristige Rückstellungen |
|
1200 Handelswaren |
|
24 Langfristiges Fremdkapital |
|
1210 Rohstoffe |
|
240 Langfristige verzinsliche Verbindlichkeiten |
|
1220 Werkstoffe |
|
2400 Bankverbindlichkeiten |
|
1230 Hilfs- und Verbrauchsmaterial |
|
2420 Verbindlichkeiten aus Finanzierungsleasing |
|
1250 Handelswaren in Konsignation |
|
2430 Obligationenanleihen |
|
1260 Fertige Erzeugnisse |
|
2450 Darlehen |
|
1270 Unfertige Erzeugnisse |
|
2451 Hypotheken |
|
1280 Nicht fakturierte Dienstleistungen |
|
250 Übrige langfristige Verbindlichkeiten |
|
130 Aktive Rechnungsabgrenzungen |
|
2500 Übrige langfristige Verbindlichkeiten (unverzinslich) |
|
1300 Bezahlter Aufwand des Folgejahres |
|
260 Rückstellungen sowie ähnliche Positionen |
|
1301 Noch nicht erhaltener Ertrag |
|
2600 Rückstellungen |
|
14 Anlagevermögen |
|
28 Eigenkapital (juristische Personen) |
|
140 Finanzanlagen |
|
280 Grund-, Gesellschafter- oder Stiftungskapital |
|
1400 Wertschriften |
|
2800 Aktien-, Stamm-, Anteilsschein- oder Stiftungskapital |
|
1409 Wertberichtigungen Wertschriften |
|
290 Reserven und Jahresgewinn oder Jahresverlust |
|
1440 Darlehen |
|
2900 Gesetzliche Kapitalreserve |
|
1441 Hypotheken |
|
2940 Aufwertungsreserve |
|
1449 Wertberichtigungen langfristige Forderungen |
|
2950 Gesetzliche Reserven |
|
148 Beteiligungen |
|
2960 Freiwillige Gewinnreserven |
|
1480 Beteiligungen |
|
2970 Gewinnvortrag oder Verlustvortrag |
|
1489 Wertberichtigungen Beteiligungen |
|
2979 Jahresgewinn oder Jahresverlust |
|
150 Mobile Sachanlagen |
|
2980 Eigene Aktien, Stammanteile oder Anteilsscheine (-Posten) |
|
1500 Maschinen und Apparate |
|
28 Eigenkapital (Einzelunternehmen) |
|
1509 Wertberichtigungen Maschinen und Apparate |
|
2800 Eigenkapital zu Beginn des Geschäftsjahres |
|
1510 Mobiliar und Einrichtungen |
|
2820 Kapitaleinlagen und Kapitalrückzüge |
|
1519 Wertberichtigungen Mobiliar und Einrichtungen |
|
2850 Privat |
|
1520 Büromaschinen, Informatik, Kommunikationstechnologie |
|
2891 Jahresgewinn oder Jahresverlust |
|
1529 Wertberichtigungen Büromaschinen, Informatik etc. |
|
28 Eigenkapital (Personengesellschaft) |
|
1530 Fahrzeuge |
|
2800 Eigenkapital Gesellschafter A zu Beginn des Geschäftsjahres |
|
1539 Wertberichtigungen Fahrzeuge |
|
2810 Kapitaleinlagen und Kapitalrückzüge Gesellschafter A |
|
1540 Werkzeuge und Geräte |
|
2820 Privat Gesellschafter A |
|
1549 Wertberichtigungen Werkzeuge und Geräte |
|
2831 Jahresgewinn oder Jahresverlust Gesellschafter A |
|
160 Immobile Sachanlagen |
|
2850 Eigenkapital Kommanditär A zu Beginn des Geschäftsjahres |
|
1600 Geschäftsliegenschaften |
|
2860 Kapitaleinlagen und Kapitalrückzüge Kommanditär A |
|
1609 Wertberichtigungen Geschäftsliegenschaften |
|
2870 Privat Kommanditär A |
|
170 Immaterielle Werte |
|
2881 Jahresgewinn oder Jahresverlust Kommanditär A |
|
1700 Patente, Know-how, Lizenzen, Rechte, Entwicklungen |
|
|
|
1709 Wertberichtigungen Patente, Know-how, Lizenzen, Rechte etc. |
|
|
|
1770 Goodwill |
|
|
|
1779 Wertberichtigungen Goodwill |
|
|
|
180 Nicht einbezahltes Grund, Gesellschafter- oder Stiftungskapital |
|
|
|
1850 Nicht einbezahltes Grund, Gesellschafter- oder Stiftungskapital |
|
|
Erfolgsrechnung
|
3 Betrieblicher Ertrag aus Lieferungen und Leistungen |
|
Produktionserfolgsrechnung |
|
3000 Produktionserlöse |
|
Nettoerlöse aus Lieferungen und Leistungen |
|
3200 Handelserlöse |
|
+/- Bestandesänderungen an Erzeugnissen |
|
3400 Dienstleistungserlöse |
|
Sowie an nicht fakturierten Dienstleistungen |
|
3600 Übrige Erlöse aus Lieferungen und Leistungen |
|
= Betrieblicher Ertrag aus Lieferungen und Leistungen |
|
3700 Eigenleistungen |
|
./. Material- und Warenaufwand |
|
3710 Eigenverbrauch |
|
= Bruttoergebnis nach Material- und Warenaufwand |
|
3800 Erlösminderungen |
|
./. Personalaufwand |
|
3805 Verluste Forderungen (Debitoren), Veränderung Delkredere |
|
= Bruttoergebnis nach Personalaufwand |
|
3900 Bestandesänderungen unfertige Erzeugnisse |
|
./. Übriger betrieblicher Aufwand |
|
3901 Bestandesänderungen fertige Erzeugnisse |
|
= Betriebliches Ergebnis vor Abschreibungen und |
|
3940 Bestandesänderungen nicht fakturierte Erzeugnisse |
|
Wertberichtigungen, Finanzerfolg und Steuern (EBITDA) |
|
4 Aufwand für Material, Handelswaren, Dienstleistungen und Energie |
|
./. Abschreibungen und Wertberichtigungen auf Positionen des |
|
4000 Materialaufwand Produktion |
|
Anlagevermögens |
|
4200 Handelswarenaufwand |
|
= Betriebliches Ergebnis vor Finanzerfolg und Steuern (EBIT) |
|
4400 Aufwand für bezogene Dienstleistungen |
|
./. Finanzaufwand |
|
4500 Energieaufwand zur Leistungserstellung |
|
+ Finanzertrag |
|
4900 Aufwandminderungen |
|
= Betriebliches Ergebnis vor Steuern (EBT) |
|
5 Personalaufwand |
|
+/- Betrieblicher Nebenerfolg |
|
5000 Lohnaufwand |
|
./. Betriebsfremder Aufwand |
|
5700 Sozialversicherungsaufwand |
|
+ Betriebsfremder Ertrag |
|
5800 Übriger Personalaufwand |
|
./. Ausserordentlicher oder periodenfremder Aufwand |
|
5900 Leistungen Dritter |
|
+ Ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder Ertrag |
|
6 Übriger betrieblicher Aufwand, Abschreibungen und Wertberichtigungen sowie Finanzergebnis |
|
= Jahresgewinn oder Jahresverlust vor Steuern ./. Steuern |
|
sowie Finanzergebnis |
|
= Jahresgewinn oder Jahresverlust |
|
6000 Raumaufwand |
|
|
|
6100 Unterhalt, Reparaturen, Ersatz mobile Sachanlagen |
|
|
|
6105 Leasingaufwand mobile Sachanlagen |
|
|
|
6200 Fahrzeug- und Transportaufwand |
|
|
|
6260 Fahrzeugleasing und -mieten |
|
|
|
6300 Sachversicherungen, Abgaben, Gebühren, Bewilligungen |
|
|
|
6400 Energie- und Entsorgungsaufwand |
|
|
|
6500 Verwaltungsaufwand |
|
|
|
6570 Informatikaufwand inkl. Leasing |
|
|
|
6600 Werbeaufwand |
|
|
|
6700 Sonstiger betrieblicher Aufwand |
|
|
|
6800 Abschreibungen und Wertberichtigungen auf Positionen des Anlagevermögens |
|
|
|
6900 Finanzaufwand |
|
|
|
6950 Finanzertrag |
|
|
|
7 Betrieblicher Nebenerfolg |
|
|
|
7000 Ertrag Nebenbetrieb |
|
|
|
7010 Aufwand Nebenbetrieb |
|
|
|
7500 Ertrag betrieblicher Liegenschaft |
|
|
|
7510 Aufwand betrieblicher Liegenschaft |
|
|
|
8 Betriebsfremder, ausserordentlicher, einmaliger oder perioden- fremder Aufwand und Ertrag |
|
|
|
8000 Betriebsfremder Aufwand |
|
|
|
8100 Betriebsfremder Ertrag |
|
|
|
8500 Ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder Aufwand |
|
|
|
8510 Ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder Ertrag |
|
|
|
8900 Direkte Steuern |
|
|
|
9 Abschluss |
|
|
|
9200 Jahresgewinn oder Jahresverlust |
|
|
